Tijdsbesteding en gebruikelijk loon DGA

Het gebruikelijk loon van een directeur-grootaandeelhouder (DGA) bedraagt € 56.000 per jaar (cijfers 2024). Mag dit salaris lager worden vastgesteld als de DGA minder voor zijn bedrijf werkt? Volgens fiscalisten is dit wel zo, volgens de rechter niet.

Procedure gebruikelijk loon DGA

Het Gerechtshof in Den Haag deed op 1 februari 2013 (publicatie 31 mei 2013) een bijzondere uitspraak. Een DGA werkte niet fulltime voor zijn B.V. en er werd dan ook gerekend met een lager gebruikelijk loon. Als een DGA een lager loon dan dit salaris wil rekenen, moet hij aannemelijk maken dat dit gebruikelijk is. Dit kan bijvoorbeeld door:

• in de markt wordt er niet meer betaald voor een dergelijke baan (soortelijke baan zonder aandelen);
• er wordt meer verdiend dan de meest verdienende werknemer;
• de B.V. kan het niet betalen.

In deze situatie werkte de DGA gedurende 2 uur per week voor zijn B.V. De Belastingdienst was van mening dat een salaris van € 20.000 gebruikelijk zou zijn. De B.V. was het hier niet mee eens en stapte naar de rechter. Volgens het Gerechtshof speelde het aantal gewerkte uren geen rol. Ook na diverse verwijzingen bleef deze uitspraak in stand (zie onder).

Noot fiscaal jurist gebruikelijk loon

Deze procedure is niet het uitgangspunt. De DGA had moeten stellen en bewijzen dat voor een soortelijk dienstverband (zonder aanmerkelijkbelangaandelen) een lager loon als gebruikelijk zou kunnen gelden. Dit is niet aannemelijk gemaakt.

Gevangenis of ziekte en DGA loon

Met de enkele (niet onderbouwde) stelling dat een DGA ruim 7 maanden in de gevangis heeft gezeten en geen arbeid kon verrichten bewijst een DGA (volgens de Rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 20 juni 2024 ECLI:NL:RBZWB:2024:4237) niet dat de gebruikelijk loonregeling niet voor hem zou gelden. Ook in de gevangenis kan een DGA eventueel werk verrichten voor zijn BV. Deze procedure is wel slecht gevoerd, elke fiscalist (of ondernemer) behoort te weten dat een stelling met schriftelijk bewijs moet worden onderbouwd.

Of er loon wordt betaald (of ontvangen) is niet van belang, ook moet de DGA aantonen als hij vrijwel geen werkzaamheden voor zijn BV heeft verricht, zie hiertoe de uitspraak van het Gerechtshof Den Haag op 1 mei 2024 (ECLI:NL:GHDHA:2024:715) . Een parttime karakter kan wel invloed hebben op de omvang van het fictieve loon. Bij langdurige ziekte kan het loon niet zomaar op nihil worden gezet, zie ook de uitspraak van het Gerechtshof Den Bosch d.d. 15 oktober 2010 ECLI:NL:GHSHE:2010:BP3536). Al met al... het is verstandig om bij ziekte, parttime werken of langdurige afwezigheid (bijvoorbeeld door detentie) het DGA loon af te stemmen met de belastingdienst. Wij kunnen dit eenvoudig voor u opnemen, stuur gerust een e-mail.

Voor wie geldt het gebruikelijk loon?

Het gebruikelijk loon geldt niet alleen voor de DGA, maar ook voor andere aandeelhouders met een aanmerkelijk belang. Dit geldt indien een persoon - al dan niet samen met zijn partner - aan de volgende voorwaarden voldoet:

• bezit minstens 5% van het in totaal geplaatste aandelenkapitaal in de vennootschap of 5% van het geplaatste kapitaal van een bepaalde soort aandelen;
• heeft rechten om 5% of meer van het in totaal geplaatste kapitaal of van het kapitaal in een bepaalde soort aandelen van de vennootschap te verwerven;
• heeft winstbewijzen om 5% of meer van de jaarwinst (of liquidatie-uitkering) van de vennootschap te krijgen;
• heeft minstens 5% stemrechten in een coöperatie. 

Gebruikelijk loon € 5.000 of lager

Als een DGA geen loon voor zijn werkzaamheden krijgt en zijn gebruikelijk loon niet hoger is dan € 5.000, dan hoeft hij / zij geen loonheffingen over dat gebruikelijke loon te betalen. Betaalt u wel loon - ook al is dat lager dan € 5.000 - dan moet u wel loonheffingen betalen. De grens van € 5.000 wordt niet per B.V. getoetst, maar geldt voor alle werkzaamheden van de aanmerkelijkbelanghouder.

Bron

Gerechtshof Den Haag d.d. 1 februari 2013.