Handreiking of memo gebruikelijk loon DGA

De gebruikelijkloonregeling geldt voor een persoon die werkt voor een BV (vennootschap) of een coöperatie waarin hij of zijn fiscale partner een aanmerkelijk belang heeft. Omdat het al snel voordelig is om dividend uit te keren dan salaris wordt er door vele DGA's gezocht naar een optimaal salaris.

Wat wil de gebruikelijk loon regeling voor de DGA zeggen

De gebruikelijkloonregeling wil zeggen dat een aanmerkelijk belanghouder wordt geacht een salaris / loon te krijgen dat normaal is voor het niveau van zijn werk en de duur van zijn arbeid. Het gebruikelijk loon moet minimaal het hoogste bedrag zijn van de volgende bedragen:

1. Loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking
2. Loon van de meest verdienende werknemer bij de BV/ vennootschap of van de meestverdienende werknemer van een hieraan verbonden vennootschap (gelieerde BV) van de werkgever . Verbonden is 1/3 of groter belang
3. Tenminste € 56.000 (cijfers 2024)

Lager loon bij anderen en dan?

Is het gebruikelijk dat andere werknemers of mensen bij de meest vergelijkbare werkzaamheden een lager loon krijgen en kunt u dit bewijzen (aannemelijk maken) dan kan het loon op een lager bedrag worden vastgesteld. Het is verstandig om dit met de Belastingdienst te (laten) overleggen. Wij helpen u hierbij graag en vlot, stuur gerust een e-mail naar info@jongbloed.tv

De belastingdienst is van mening dat het gebruikelijk loon nooit lager kan zijn dan het minimumloon

Aanmerkelijk belang bij gebruikelijk loon regeling

Iemand is aandeelhouder met een aanmerkelijk belang als hij of zij (eventueel met zijn fiscale partner):

• 5% of meer van de aandelen heeft in een vennootschap
• rechten heeft om voor 5% of meer aandelen in de vennootschap te kopen
• winstbewijzen heeft om 5% of meer van de jaarwinst – of van een uitkering bij liquidatie – van de vennootschap te krijgen
• voor 5% of meer stemrecht heeft in de algemene vergadering van een coöperatie of een vereniging op coöperatieve grondslag

Partner DGA en gebruikelijk loon

De gebruikelijk loonregeling is ook van toepassing op de partner van de DGA.

De meest vergelijkbare dienstbetrekking

Een werknemer met de meest vergelijkbare dienstbetrekking hoeft niet precies hetzelfde werk te doen edoch het moet qua taken en bevoegdheden hier wel op lijken.

Deeltijd werken en gebruikelijk loon

Als een ab-houder in deeltijd werkt of als hij niet het hele jaar gewerkt heeft, mag u hier rekening mee houden bij het vaststellen van het loon. U moet dit wel aannemelijk kunnen maken. Als het gebruikelijk loon op jaarbasis lager is dan €5.000 dan mag u dit loon achterwege laten. Een loon van 10.000 euro wordt door de rechtbank redelijk geacht, zie Rechtbank Noord Nederland d.d. 15 maart 2018. De belastingdienst is van mening dat het gebruikelijk loon nooit lager kan zijn dan het minimumloon

Pensioen of stamrecht BV en gebruikelijk loon

Bij vermogensbeheer bij een pensioen, beleggings of stamrecht BV mag worden aangesloten bij de tarieven die vermogensbeheerders rekenen, zie dit besluit

Wat valt er onder het gebruikelijk loon?

Het gebruikelijk loon omvat

• het reguliere loon in geld;
• oon in natura en
• vergoedingen die via de WKR onder het eindheffingsloon meetellen
• de bijtelling van de auto vanwege privégebruik

Stel dat het gebruikelijk loon van een DGA  € 60.000 bedraagt. Het reguliere loon van de DGA kan lager zijn dan dit bedrag. Heeft de DGA  bijvoorbeeld een bijtelling voor een terbeschikkinggestelde auto van € 10.000 en vergoedingen onder de werkkostenregeling die als eindheffingsloon zijn aangewezen in de vrije ruimte ter grootte van € 2.000? Het loon zou dan € 48.000 bedragen en dus niet € 60.000.

Structureel verlies in de BV en gebruikelijk loon

Lijdt de onderneming zoveel verlies dat de continuïteit van de onderneming in gevaar is? Dan mag u het loon lager vaststellen dan het gebruikelijk loon, dit echter in overleg met de Belastingdienst en vaak geeft dit gedoe.

In de volgende situaties mag u het loon niet lager vaststellen:

• De onderneming lijdt incidenteel verlies.
• De onderneming kan de rekeningen nog steeds betalen.
• De onderneming kan de rekeningen niet betalen als gevolg van een oplopende rekeningcourantschuld, uitgekeerd dividend of andere onttrekkingen.

Een bedrijf dat net is begonnen maakt vaak even verlies, dit is geen reden om het gebruikelijk loon te verlagen, zie als voorbeeld de uitspraak van de Hoge Raad d.d. 14 oktober 2005 ECLI:NL:HR:2005:AU4308. Als er een continuiteits issue zou kunnen ontstaan kan dit wel een reden zijn om het salaris lager vast te stellen, zie Hoge Raad d.d. 6 september 2002 ECLI:NL:HR:2002:AE7072 en Gerechtshof Den Haag d.d. 7 maart 2023 ECLI:NL:GHDHA:2023:519.

Start-ups en gebruikelijk loon

Werkt u als DGA voor een start up dan geldt tijdelijk een soepele regeling gedurende maximaal 3 jaar. U mag in dat geval het wettelijk minimumloon als gebruikelijk loon aanmerken, als dit hoger is dan het meest vergelijkbare loon zou het zelfs nog lager kunnen (tot 2023). Dit wordt op de site van de belastingdienst ook bevestigd. Vereisten zijn

• Er moet een S&O verklaring zijn
• Recht op verhoogde starterspercentage
• Werkgever komt niet uit boven het minimisplafond

Andere inkomsten en gebruikelijke loon

Ontvangt een ab-houder naast loon andere inkomsten zoals pensioen, lijfrente, levensloop of een WIA-uitkering? Hiermee houdt u geen rekening bij het vaststellen van het gebruikelijk loon. Ook niet als de werknemer deze uitkeringen uit de bv ontvangt.

Gebruikelijk loon € 5.000 of lager

Krijgt een DGA geen loon voor zijn werkzaamheden en is een loon dat gebruikelijk is voor zijn werkzaamheden niet hoger dan € 5.000? Dan hoeft u hierover geen loonheffingen in te houden. De grens van € 5.000 toetst u niet per bv, maar geldt voor alle werkzaamheden van de ab-houder.

Afspraken over een gebruikelijk loon

Binnenkort wordt door de Belastingdienst een memo gebruikelijk loon DGA openbaar gemaakt (brief staatssecretaris).  Wilt u zekerheid over de hoogte van het gebruikelijk loon? Deze informatie is nodig om in vooroverleg met de belastingdienst te kunnen treden:

• Een gedetailleerde omschrijving van de aard en omvang van de concrete werkzaamheden die de (partner van de) aanmerkelijkbelanghouder verricht
• Vermeld ook voor welke vennootschap of coöperatie de werkzaamheden verricht worden en in welk jaar.
• Lonen van werknemers met een meest vergelijkbare dienst betrekking waarbij een aanmerkelijk belang géén rol moeten volledig worden opgenomen, bij voorkeur met verwijzingen.
• Geef ook een onderbouwing waarom dit volgens u de meest vergelijkbare dienstbetrekking is. Onder meer de volgende aspecten spelen hierbij een rol: aard van de werkzaamheden, branche, omvang bedrijf, complexiteit, eindbeslissings bevoegdheid, arbeidsduur, werkervaring. Ook is van belang of er sprake is van een leidinggevende functie of niet.
• Het hoogste loon van de werknemer in dienst van de vennootschap waarvoor het gebruikelijk loon wordt gevraagd moet worden opgenomen, of als er gelieerde BV's zijn deze salarissen.
• Argumenten waarom u verder denkt dat het gebruikelijk loon lager zou moeten zijn  

Met deze informatie kan een vooroverleg met de belastingdienst worden opgestart, wij kunnen dit voor u verzorgen. Stuur hiertoe gerust een e-mail aan info@jongbloed.tv