Gebruikelijk loon DGA in 2025

Wij adviseren wekelijks DGA's over de hoogte van hun gebruikelijk loon. Het loon voor 20024 en 2025 bedraagt € 56.000. Vanaf 2023 komt de doelmatigheidstoets voor de DGA te vervallen. Fiscaal is het aantrekkelijk dat het belastbare inkomen in box 1 (dus loon -/- aftrekposten) beneden de € 76.000 blijft. Het meerdere kan dan beter via een dividend uitkering (opstaptarief 24,5%) worden uitgekeerd.

De meest voorkomende vragen zijn

1. Hoe fiscaal loon optimaliseren?
2. Is dividend voordeliger dan salaris? Lees meer ...
3. Wat te doen met DGA salaris in verliessituaties?
4. Hoe kan ik het DGA salaris beperken?
5. Wat is salaris van DGA die niet full time werkt? Lees meer... 

In dit artikel een overzicht van de regelingen voor een DGA en zijn salaris. Vaak ontstaan er achteraf veel problemen en zijn deze vooraf eenvoudig te voorkomen. Voorkom problemen en zorg voor een optimale situatie! Wilt u een breder advies laat dan een fiscale scan van uw onderneming maken, of stuur ons een e-mail voor een vrijblijvende offerte.

Vragen over DGA loon?

Een directeur-grootaandeelhouder (DGA) zal altijd bezig zijn met een optimale hoogte van het ondernemersloon. Maximaal 42% inkomstenbelasting betalen is optimaal. Dividend kan immers voordeliger zijn, opnamen in rekening-courant vullen de tekorten ook wel even op, of men wil het geld liever in de B.V. houden om te gebruiken voor het bedrijf. De vraag is en blijft: wat heeft men nodig en wat moet men van de fiscus uitkeren? Het blijft een kat en muisspelletje. Hieronder een uitleg en tips.

Het gebruikelijk loon van de DGA, wie is DGA?

Als eerste kijken we wat de wet (artikel 12a Wet loonbelasting) erover zegt, dat is immers de basis:

Wat is een aanmerkelijk belang?

• Recht heeft om meer dan 5% van de aandelen in een BV te kopen
• In het bezit is van 5% van de aandelen in een vennootschap
• Winstbewijzen heeft om 5% of meer van de jaarwinst (of uitkering bij liquidatie)
• Een stemrecht heeft voor meer dan 5% in de AvA

Wie is fiscaal partner van een DGA of aanmerkelijk belang houder?

• de echtgenoot
• de geregistreerd partner
• degene met wie de DGA / AB houder op hetzelfde adres staat ingeschreven bij de gemeente (basisadministratie) en waarbij voldaan wordt aan één van de volgende voorwaarden : (a) beide meerderjarig zijn (b) er een notarieel samenlevingscontract is gesloten (c) ze samen een kind hebben (d) als partner geregistreerd bij pensioenfonds (e) beide eigenaar eigen woning (f) ze in vorige jaar fiscaal partner waren.

Hoe moet je het gebruikelijke loon van de DGA bepalen?

Een DGA / AB houder moet een loon ontvangen dat normaal/ gebruikelijk is voor de werkzaamheden die hij/zij verricht. Dit is het hoogste loon van onderstaande 3 opties:

1. Minimaal € 56.000
2. Loon van meest vergelijkbare dienstbetrekking (100%)
3. Loon van de meestverdienende werknemer van de rechtspersoon of een verbonden vennootschap

Welke loonbestanddelen tellen mee voor DGA loon

Het gebruikelijke loon is het volledige loon, dus inclusief loon in natura (zoals de bijtelling voor prive gebruik van een auto en eindheffingsloon van de WKR). Artikel

DGA loon lager vaststellen kan dit?

In bepaalde situaties mag het loon van de DGA lager worden vastgesteld, de belangrijkste voorbeelden zijn:

1. Meest vergelijkbare dienstbetrekking geniet een lager loon dan € 56.000, dit met voorbeelden aannemelijk maken. De werknemer hoeft niet precies hetzelfde werkt te doen maar moet er wel op lijken.  
2. Loon meest vergelijkbare dienstbetrekking is lager dan loon van meestverdienende werknemer binnen het concern.
3. De DGA werkt deeltijd, dit is wel vaak discussie met de belastingdienst en moet aannemelijk worden gemaakt.
4. De vennootschap draait structureel verlies (dus niet incidenteel) en de vennootschap kan de rekeningen niet of lastig betalen.
5. Bij een startende onderneming met aanloopverliezen en/of beperkte cash flow kan de eerste 3 jaar een lager salaris worden vastgesteld (als normale salaris niet kan worden betaald).
6. Innovatieve start ups: hiervoor bestond een bijzondere regeling, deze is per 1 januari 2023 afgeschaft

Bijzondere situaties bij DGA loon

Voorbeelden gebruikelijk loon, hoogste loon en vergelijkbaar loon

Werken voor meerdere BV's

Als er sprake is van werkzaamheden voor meerdere B.V.'s behorend tot een concern, mag de doorbetaaldloonregeling worden toegepast. Het loon is dan gebaseerd op alle werkzaamheden, maar wordt verloond bij de B.V. waar de dienstbetrekking plaatsvindt.

Gebruikelijk DGA Loon 5.000 euro of lager

Als het gebruikelijke loon niet hoger is dan € 5.000 dan hoeft er geen loonheffing te worden ingehouden. De grens toets je voor alle werkzaamheden van de DGA. Ook bij parttime werken gelden bijzondere regels (artikel)

Gevangenis of ziekte en DGA loon

Met de enkele (niet onderbouwde) stelling dat een DGA ruim 7 maanden in de gevangis heeft gezeten en geen arbeid kon verrichten bewijst een DGA (volgens de Rechtbank Zeeland West Brabant d.d. 20 juni 2024 ECLI:NL:RBZWB:2024:4237) niet dat de gebruikelijk loonregeling niet voor hem zou gelden. Ook in de gevangenis kan een DGA eventueel werk verrichten voor zijn BV. Deze procedure is wel slecht gevoerd, elke fiscalist (of ondernemer) behoort te weten dat een stelling met schriftelijk bewijs moet worden onderbouwd.

Of er loon wordt betaald (of ontvangen) is niet van belang, ook moet de DGA aantonen als hij vrijwel geen werkzaamheden voor zijn BV heeft verricht, zie hiertoe de uitspraak van het Gerechtshof Den Haag op 1 mei 2024 (ECLI:NL:GHDHA:2024:715) . Een parttime karakter kan wel invloed hebben op de omvang van het fictieve loon. Bij langdurige ziekte kan het loon niet zomaar op nihil worden gezet, zie ook de uitspraak van het Gerechtshof Den Bosch d.d. 15 oktober 2010 ECLI:NL:GHSHE:2010:BP3536). Al met al... het is verstandig om bij ziekte, parttime werken of langdurige afwezigheid (bijvoorbeeld door detentie) het DGA loon af te stemmen met de belastingdienst. Wij kunnen dit eenvoudig voor u opnemen, stuur gerust een e-mail.

Lager gebruikelijk loon als B.V. verlies maakt

Als er sprake is van een structureel verliesgevende situatie, kan dit een lager loon rechtvaardigen. Hierover wordt vaak een discussie met de Belastingdienst gevoerd. In een procedure bij het Gerechtshof Amsterdam d.d. 22 oktober 2013 ging het om een DGA met een holding en 2 werkmaatschappijen. De Belastingdienst was van mening dat de DGA drie keer het DGA-loon moest genieten, dit mede omdat hij de enige werknemer van de B.V.'s was. Gezien de financieel slechte situatie bij de B.V.'s was de DGA van mening dat een dergelijk salaris veel te hoog was. Beide partijen stappen naar de rechter. Het Gerechtshof stelt dat een DGA per dienstbetrekking een (fictief) loon moet ontvangen. De rechter stelde echter ook dat bij de beoordeling van het loon het eigen vermogen van de B.V. van belang is. Een slecht draaiende B.V. kan immers niet onbeperkt loon betalen omdat hiermee het voortbestaan in gevaar kan komen. Daarnaast kon de DGA onmogelijk 3 voltijdsdienstbetrekkingen uitvoeren, dit kost hem immers 120 uur per week. De rechter stelt vast dat de DGA bij één B.V. geen loon hoeft te genieten, bij de andere B.V. een loon van € 15.000 en bij de derde B.V. een loon van € 38.000 (cijfers 2006). Artikel 12a van de Wet Loonbelasting blijft dus voor veel discussie zorgen.

Procedures voor DGA Loon

Bewijslast bij de Belastingdienst voor hoger loon

In een procedure voor de Rechtbank Den Haag d.d. 9 januari 2014 kwam een situatie aan de orde waarbij een communicatieadviseur via zijn eigen B.V. werkzaamheden verricht voor derden. De verhoudingen waren als volgt (genoemde bedragen in euro's):

• 2006: omzet € 59.000 en salaris € 46.000 (Belastingdienst akkoord);
• 2007: omzet € 137.000 en salaris € 55.000 (Belastingdienst € 85.000);
• 2008: omzet € 67.000 en salaris € 62.000 (Belastingdienst akkoord);
• 2009: omzet € 154.000 en salaris € 62.000 (Belastingdienst € 95.000); 
• 2010: omzet € 166.000 en salaris € 58.000 (Belastingdienst € 95.000).

Voor de berekening van de salarissen wordt door belastingplichtige de afroommethode gebruikt. De salarissen worden door de inspecteur gecorrigeerd op grond van artikel 12a van de Wet op de Loonbelasting 1964 (wet LH). Centrale vraag is of het loon in belangrijke mate afwijkt van het gebruikelijke loon en of de afroommethode mag worden toegepast.

Volgens de Rechtbank maakt de inspecteur niet aannemelijk dat het salaris op grond van artikel 12a LH in belangrijke mate afwijkt van hetgeen in het economische verkeer gebruikelijk is. Uit het enkele feit dat het door de inspecteur met toepassing van de afroommethode berekende loon hoger ligt dan het aan belanghebbende (de DGA) toegekende en uitbetaalde loon volgt, zonder nadere motivering, niet dat het toegekende loon lager is dan hetgeen voor een soortgelijke dienstbetrekking in het economische verkeer gebruikelijk is. De naheffingsaanslagen worden vernietigd, het gelijk is aan de DGA. Vorenstaande is ook te zien bij een procedure bij de Hoge Raad op 17 september 2004 ECLI:NL:HR:2004:AN8666

Afroommethode komt ook nog voor

Een inspecteur heeft het salaris van een fiscalist op grond van de afroommethode verhoogd (Hoge Raad 24 juni 2016 ECLI:NL:HR:2016:1269), deze methode wordt nog steeds in jurisprudentie meegenomen bij de beoordeling van het salaris van de DGA, zie ook het advocatenarrest (Hoge Raad 9 november 2012 ECLI:NL:HR:2012:BW4167) en het Gerechtshof Den Haag d.d. 15 oktober 2019 (ECLI:NL:GHDHA:2018:2748.

Tips en aandachtspunten

• Wellicht is het tijd om de B.V. te verlaten, bespreek dit eens met een fiscalist.
• Laat uw rekening-courantschuld niet te ver oplopen.
• Onderbouw de hoogte van uw salaris schriftelijk.
• Vraag een beschikking van de inspecteur om onzekerheid te voorkomen.
• Het gebruikelijk loon kunt u jaarlijks (mits gemotiveerd) aanpassen.
• Pensioenpremie telt mee voor het gebruikelijk loon.
• De bijtelling voor de auto van de zaak telt mee voor het gebruikelijk loon.
• Deeltijd verlaagt niet automatisch het gebruikelijk loon naar rato.
• Beoordeel of er al dan niet sprake is van het afroomcriterium (zie hieronder).

Fiscale APK van uw bedrijf ! 

Overweeg eens een fiscale scan van uw bedrijf. Wij toetsen uw bedrijf op meer dan 100 adviesonderdelen.  Kort en goed bekijken wij het volgende;

• Maakt u optimaal gebruik van de fiscale wetgeving ?
• Is uw structuur en rechtsvorm op orde?
• Uw positie als ondernemer/DGA t.o.v. van uw prive situatie.
• Continuiteit, verkoop, bedrijfsopvolging op orde.
• Optimalisatie van uw fiscale positie.
• Check inzake mogelijk boekenonderzoek, wat zijn de risico's?
• Loonheffingen en onkostenvergoedingen optimaal?

Stuur een e-mail voor een vrijblijvende offerte.

Meer weten?

Maak gerust een afspraak voor een vrijblijvende afspraak, wij adviseren u graag en vlot. In voorkomende gevallen zullen wij vooroverleg met de belastingdienst opstarten om het DGA loon in overleg met de Belastingdienst vast te stellen. Voor het vooroverleg moet veel informatie worden verstrekt, de belangrijkste informatie is:

• een gedetailleerde omschrijving van de aard en omvang van de concrete werkzaamheden die de (partner van de) aanmerkelijkbelanghouder verricht 
• lonen van werknemers met een meest vergelijkbare dienstbetrekking waarbij een aanmerkelijk belang géén rol speelt (met onderbouwing). Onder meer de volgende aspecten spelen hierbij een rol: aard van de werkzaamheden, branche, omvang bedrijf, complexiteit, eindbeslissingsbevoegdheid, arbeidsduur, werkervaring en of er sprake is van een leidinggevende functie.
• het hoogste loon van de werknemers die in dienst zijn van de vennootschap waarvoor u gebruikelijk loon vraagt of van een andere vennootschap die verbonden is met deze vennootschap of coöperatie 
• argumenten waarom de (partner van de) aanmerkelijkbelanghouder geen, of een lager loon moet genieten