Salary split

Bij werken over de grens (grensoverschrijdende arbeid) kan zich de situaie voordoen dat het woonland en het werkland van de werknemer belasting willen heffen over het inkomen. Dit komt voor als niet wordt voldaan aan de zogenaamde 183 dagen regeling of bij mensen in een bijzondere positie (zoals bestuurders en sporters).

Voordelige regeling voor internationale dienstbetrekkingen

Als een werknemer in twee landen werkzaam is (bijvoorbeeld binnen een concern), dan kan hij gebruik maken van de lage (progressieve) tarieven in beide landen, het tariefsopstapje. Dit voordeel door de salary split (of split payroll) kan oplopen tot duizenden euro's.

De heffingsbevoegdheid over beide salarissen komt toe aan het woonland. Dit is niet zo als de dienstbetrekking in het andere land wordt uitgeoefend, dan heft de werkstaat. Voor dit deel zal Nederland een fiscale vrijstelling geven (de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting).

Vereisten en aandachtspunten

1. Werkzaamheden in verschillende landen verrichten.
2. Beloning voor de werkzaamheden moet redelijk zijn (kwaliteit / kwantiteit).
3. Let op dat de volksverzekeringen en sociale verzekeringen veelal in het woonland doorlopen.
4. Over buitenlands inkomen kan veelal geen pensioen worden opgebouwd. Ook kunt u aanlopen tegen een extra franchise en een andere opbouw in het buitenland.
5. In sommige gevallen wordt niet het volledige buitenlandse salaris in Nederland vrijgesteld. In mei 2006 heeft de Belastingdienst over de situatie met België een richtlijn opgesteld.
6. Voor commissarissen en directeuren levert een salary split soms geen voordeel op, dit komt doordat een credit wordt toegepast in plaats van een vrijstelling. Dit speelt onder meer in situaties met Frankrijk, de VS en de UK.

Voorbeeld salary split

Een klant woont in Nederland en ontvangt een salaris in Duitsland van € 30.000 en in Nederland van € 30.000, totaal derhalve € 60.000. Het netto voordeel van een salary split bedraagt ongeveer € 1.500 euro per jaar, of € 125 netto per maand.

Een tweede klant woont ook in Nederland en werkt in Nederland en België. Zijn wereldinkomen is € 100.000, hierover zou hij in Nederland € 39.000 belasting betalen. Een deel van het totale salaris wordt in België verdiend, zeg € 40.000. De aftrek elders belast bedraagt € 40.000 / € 100.000 x € 39.000 = € 15.600. De heffing in België is ongeveer € 10.000. Een voordeel van € 5.000 per jaar.

In sommige gevallen bestaat de mogelijkheid om een auto met Duits kenteken te rijden, dit maakt het voordeel groter. Veelal wordt de auto naar rato van het inkomen over de beide landen verdeeld.

Noot

De buitenlandse baan moet wel realiteitszin hebben, papier is gewillig maar zeker niet voldoende. Voor de salary split moet de werknemer de werkzaamheden daadwerkelijk in het buitenland verrichten, onder gezag van de buitenlandse directie.

Bronnen salary split

• Hoge Raad 25 september 1996, ECLI:NL:HR:1996:AA1723 (Auto salary split).
• Hoge Raad 23 september 2005, ECLI:NL:HR:2005:AP1424 (Dagenbreuk).
• Hoge Raad 22 december 2006, ECLI:NL:HR:2006:AV1705 (Beschikbaar zijn in buitenland).
• Hoge Raad 22 november 2013, ECLI:NL:HR:2013:1261 (Salary split bij ondersteunende werkzaamheden).