Geen zekerheidsstelling meer bij emigratie
Als u uit Nederland emigreert, krijgt u een conserverende aanslag, een aanslag aan de grens dus. Voor het te betalen bedrag moest u zekerheid stellen, dit hoeft nu niet meer, mits u binnen de EU verhuist tenminste. Dit heeft de Staatssecretaris van Financiën Wijn gezegd op vragen vanuit de Tweede Kamer. Hiermee wordt de emigrant verlost van een aantal administratieve, vaak kostbare verplichtingen zoals het geven van een bankgarantie.
Onlangs heeft het Europese Hof van Justitie een uitspraak gedaan over een Franse regeling die ziet op de heffing van niet gerealiseerde waardevermeerderingen. Het Europese Hof heeft de Franse regeling in strijd met het Europese recht verklaard. De uitspraak betekent dat ook het op de Franse regeling lijkende Nederlandse systeem van conserverende aanslagen bij emigratie nader moet worden bezien. De uitspraak betekent (vooralsnog) niet dat de conserverende aanslag bij emigratie komt te vervallen. In hoeverre het Nederlandse systeem verder zal moeten worden aangepast, is thans nog niet duidelijk. Binnenkort zal er meer duidelijkheid komen met betrekking tot conserverende aanslagen bij emigratie op het gebied van pensioen- en lijfrenteaanspraken, aanmerkelijk belang en de kapitaalverzekering eigen woning.
Tip
Als u naar een land buiten de EU verhuist, is de regeling niet van toepassing. Wellicht dat u eerst een tussenstop maakt in een EU-land en dan van daaruit verhuist naar uw eindbestemming. Laat u door een deskundige voorlichten.
Trailing tax in Nederland
Een trailing tax is een extra verlengde belastingplicht die aan een emigrant wordt opgelegd om hem of haar nog enkele jaren na vertrek als binnenlands belastingplichtige aan te merken. Duitsland, Finland, Spanje, Portugal en Frankrijk kennen al een dergelijke belasting. Als Nederland een trailing tax wil toepassen moet er een wijziging worden aangebracht in het inwonersbegrip maar ook in belastingverdragen (Nederland heeft er ruim 100 gesloten met diverse landen) (artikel FD 4 december 2024, met inlog). Dit is niet eenvoudig, Finland heeft het in een paar belastingverdragen opgenomen maar kan deze ook regelmatig niet afdwingen (overeenkomen) met andere landen. Het effect zal de komende jaren dus beperkt zijn en tevens lang gaan duren. Het zou sneller kunnen als landen gezamenlijk een dergelijke belasting invoeren, dit dus in OESO verband. Op dit moment is nog niet bekend hoeveel mensen er daadwerkelijk vanuit fiscaal oogpunt naar aantrekkelijke landen emigreren, dit zal de komende jaren worden onderzocht, zie kamerbrief d.d. 4 december 2024 en beslisnota op 21 november 2024.
Dubbele verhuizing via drielanden constructie werkt niet
Een kleine 60 rijke Nederlanders hebben op creatieve wijze gebruik gemaakt van een zogenaamde drielandenpunt constructie. De rijken emigreerden naar Luxemburg of Zwitserland en hun bedrijf (BV) verplaatsen de zetel naar Malta (of Luxemburg). De Belastingdienst ging hier voorliggen via een projectmatige aanpak (sinds 2015) en kwam met diverse aanslagen (110 miljoen aan dividendbelasting). In deze stevige aanpak kreeg de Belastingdienst in veel zaken gelijk. Via deze route was de Vennootschapsbelasting beperkt en de dividendbelasting vrijwel nihil. Als de advisering zorgvuldig is uitgevoerd en ook wordt opgevolgd kan er veel belasting worden bespaard. De praktijk is echter anders, veel rijken laten de uitvoering rommelig verlopen (na enkele jaren). De (trust) directie heeft feitelijk weinig te vertellen en van een "echte" emigratie is ook niet altijd sprake. Gelukkig worden er zelden boetes opgelegd.
Sinds 2015 is de constructie niet meer echt interessant (door wetswijziging). Tot dat moment werden conserverende aanslagen na 10 jaar kwijtgescholden, sindsdien vervalt deze termijn en blijft de conserverende aanslag - zonder termijn - gewoon bestaan. De huidige exitheffing wordt vlak voor emigratie opgelegd en bij een emigratie binnen de EU nog niet direct geïnd (artikel 25 lid 8 invorderingswet). Inning zal plaatsvinden bij een dividenduitkering, overlijden, vervreemding of het liquideren van de vennootschap. Nederland heeft zich met deze regeling permanent het heffingsrecht over het aanmerkelijk belang van de Nederlandse DGA toegeëigend, zelfs als deze op enig moment al vele jaren buiten Nederland woont.
Vorenstaande is de lezen in een artikel van het FD op 31 januari 2025 (inlog). Voorbeelden voor procedures zijn Gerechtshof Den Haag d.d. 24 juni 2020 EC:I:NL:GHDHA:2020:1044 (en later Hoge Raad d.d. 1 juli 2022 ECLI:NL:HR:2022:976), Gerechtshof 's Hertogenbosch d.d. 6 juni 2023 (ECLI:NL:GHSHE:2023:2393) en Gerechtshof Amsterdam d.d. 16 februari 2023 (ECLI:NL:GHAMS:2023:808).
