30%-Regeling (niet voor terugkerende Nederlanders)

Regelmatig worden wij benaderd om mensen bij te staan die gebruik willen maken van de 30%-regeling en hulp nodig hebben bij het aanvragen van deze regeling bij de Belastingdienst. Indien dit Nederlanders betreft die na jarenlang verblijf in het buitenland terugkeren, moeten wij ze teleurstellen, omdat zij weliswaar meestal wel voldoen aan de voorwaarden van de regeling, maar dat de termijn waarvoor deze geldt volledig wordt gekort en er per saldo geen gebruik gemaakt kan worden.

Onderstaand kort een beschrijving van de regeling en wie er voor in aanmerking komt en een uitleg over de kortingsregeling.

De 30% regeling of 27% regeling

Onder voorwaarden kunnen buitenlandse werknemers in aanmerking komen voor de expatregeling. Als de regeling kan worden toegepast kan maximaal 30% (dadelijk 27%) van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking onbelast (belastingvrij) worden vergoed. Deze vergoeding ziet op extra kosten die de werknemer moet maken voor huisvesting en levensonderhoud. De regeling zou vanaf 2024 worden afgebouwd. De eerste 20 maanden kan nog maximaal 30% van het WNT norm bedrag (233.000 euro) worden vergoed en de daarop volgende 20 maanden nog 20% en de laatste 20 maanden nog 10%. Na 60 maanden stopt de 30% regeling dan definitief. Deze versobering is teruggedraaid. Als een werkgever kan aantonen dat de kosten hoger zijn dan het forfait mogen ook de werkelijke extraterritoriale kosten (ET Kosten) worden vergoed.

Kennisgroep belastingdienst inzake 30% regeling

De kennisgroep van de belastingdienst heeft op diverse vragen over de 30% regeling haar visie opgenomen. Dit betreft de volgende vraagstukken:

1. Rechtsvormwijziging en 30% regeling (KG:041:2023:1) Hoe wordt de herziening van de premie Algemeen Werkloosheidsfonds (premie AWf) op grond van artikel 2.3, eerste lid, onderdeel b, Besluit Wfsv, ook wel de 30%-herziening genoemd, vastgesteld als de rechtsvorm van een werkgever in de loop van een kalenderjaar wijzigt?
2. Step ip bij einde 30% regeling (KG:003:2022:17) Moet bij het einde van de looptijd van de 30%-regeling de verkrijgingsprijs voor belastingplichtige van de aandelen op basis van artikel 4.25 Wet IB 2001 juncto artikel 16 Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001 (hierna: UBIB 2001) worden gesteld op de waarde in het economisch verkeer?
3. 30% regeling en elders belast loon (KG:041:2023:5) Doet de inhoudingsplichtige een juiste aangifte loonheffingen als bij de vaststelling van de 30%-vergoeding geen rekening wordt gehouden met het recht op voorkoming van dubbele belasting en de 30%-vergoeding wordt vastgesteld op € 60.000?
4. Overgangsregeling, vergoeding genoten (KG:041:2024:11) : wat wordt verstaan onder vergoeding waarop artikel 31a van toepassing is? In welke periode dienst de vergoeding te zijn genoten?
5. Overgangsregeling en onderbreking 30% regeling (KG:041:2024:6) toelichting op begrip onderbreking bij de 30% regeling
6. versobering wisseling van inhoudingsplichtige (KG:041:2024:4). Hoe wordt de 30% regeling toegepast bij een nieuwe werkgever/ inhoudingsplichtige? Lees ook KG:041:2024:2
7. Jaarlijkse keuze en keuzemoment (KG:041:2024:12): in welk loontijdvak de keuze uit artikel 31a 17e lid nemen? Kan je een keuze herzien?
8. kortingsregelingen 30% regeling (KG:041:2024:23) Indien gebruik wordt gemaakt van de uitzondering van de éénmalige, aaneengesloten periode van verblijf van drie maanden, kan in datzelfde kalenderjaar dan daarnaast ook nog gebruik worden gemaakt van de uitzondering van de jaarlijkse periode van verblijf van zes weken?
9. Aftopping 30% regeling (KG:041:2024:22) mag de vergoeding op jaarbasis evenredig worden verdeeld over de loontijdvakken? Mag je de 30% regeling optimaliseren via een eindjaarberekening?

30% Regeling wordt 27% regeling

Eind 2023 heeft de tweede kamer voorgesteld om de 30% regeling af te bouwen. Dit wordt in het belastingplan 2025 teruggedraaid (voor groot deel). In 2025 en 2026 blijft de 30% regeling nog gelijk en in 2027 gaat de 30% regeling naar een nieuwe 27% regeling.

30% regeling in 2024 en 2025

Per 1 januari 2024 wordt de 30% regeling aangepast (amendement 30% regeling). Voor ingekomen werknemers die voldoen aan de voorwaarden blijft de 30% regeling voor de eerste 20 maanden zoals deze was. Voor de volgende 20 maanden wordt het percentage gesteld op 20% van het loon en voor de daaropvolgende 20 maanden op ten hoogste 10%. Na 60 maanden is de maximale periode met betrekking tot de 30% regeling verstreken. Bij een beschikking voor een kortere periode dan 60 maanden gelden dezelfde percentages en perioden. Er geldt een overgangsregeling (zie standpunt kennisgroep belastingdienst d.d. 17 april 2024) voor werknemers die in het laatste tijdvak van 2023 een vergoeding genoten en beschikking hiervoor hadden. De 30% regeling moet voor toepassing van het overgangsregime wel in 2022 of 2023 zijn toegepast, zie standpunt kennisgroep belastingdienst d.d. 23 april 2023.

De regeling wordt in 2025 wellicht weer teruggedraaid (brief belastingplan 2024), dit zwalkende beleid zal niet helpen bij het behouden van internationaal opererende bedrijven.

Voordeel 30%-regeling voor ingekomen werknemers

Als u in Nederland komt wonen en werken, maakt u mogelijk extra kosten, de zogenaamde extraterritoriale kosten. Uw werkgever mag u een onbelaste vergoeding geven voor deze kosten. Daarbij worden niet de werkelijk gemaakte kosten in aanmerking genomen, maar mag de werkgever u 30% van uw loon, inclusief de vergoeding, belastingvrij vergoeden. De regeling is daarom bekend onder de naam: de 30%-regeling. U hoeft niet te bewijzen dat u daadwerkelijk kosten heeft gemaakt.

Al met al een mooie regeling voor ingekomen werknemers.

30% regeling in 2023

Per 1 januari 2024 wordt de 30% wederom ingeperkt, nu tot de zogenoemde Balkenende-norm. Hiermee wordt verwezen naar de bezoldigingsnorm voor topfunctionarissen in de Wet normering topinkomens (WNT-norm).  In 2022 bedraagt deze WNT-norm € 216.000 op jaarbasis. Aftopping binnen de 30%-regeling komt dus aan de orde als de grondslag voor de 30%-regeling hoger is dan € 216.000. Er wordt wel een overgangsregeling voorgesteld op basis waarvan voor ingekomen werknemers bij wie de 30%-regeling over het laatste loontijdvak van 2022 is toegepast, geldt dat de aftopping van de 30%-regeling pas toepassing vindt vanaf 1 januari 2026. Voor deze groep ingekomen werknemers geldt dat bij aanvang van toepassing van de 30%-regeling nog niet definitief vaststond dat het binnen de regeling maximaal in aanmerking te nemen bedrag vanaf 1 januari 2024 zou worden afgetopt.

Wie komt in aanmerking voor de 30%-regeling?

Om in aanmerking te komen voor de 30%-regeling dient u aan de volgende voorwaarden te voldoen:

1. U heeft een dienstbetrekking.
2. Uw werkgever heeft u aangeworven uit een ander land of u bent uit een ander land naar uw werkgever gezonden.
3. U heeft in de laatste 2 jaar voor uw 1e werkdag, meer dan 16 maanden buiten Nederland gewoond.
4. U woonde meer dan 150 km van de Nederlandse grens.
5. U heeft specifieke deskundigheid die niet of nauwelijks te vinden is op de Nederlandse arbeidsmarkt.
   • U wordt geacht deskundigheid te hebben als uw salaris exclusief vergoeding minimaal € 37.296 (2018) bedraagt,
   • of als u jonger dan 30 jaar bent en een mastertitel heeft, minimaal € 28.350,
   • of als u wetenschappelijk onderzoek doet bij een aangewezen onderzoeksinstelling.
6. U dient tijdig een beschikking aan te vragen bij de Belastingdienst.

Looptijd en kortingsregeling

De maximale looptijd voor de 30%-regeling bedraagt 8 jaar. In het Belastingplan 2019 wordt aangekondigd dat de maximale looptijd wordt verkort van 8 naar 5 jaar. Wel gaat er een overgangsregeling komen van maximaal 2 jaar voor bestaande gevallen.

De maximale looptijd wordt gekort met periodes van eerder verblijf in Nederland en wel onder de volgende voorwaarden:

• Verbleef of werkte u voor aanvang van uw tewerkstelling eerder in Nederland, dan wordt u gekort voor periodes van eerder verblijf of werk in Nederland:
  • die minder dan 25 jaar voor aanvang van uw tewerkstelling in Nederland liggen;
  • meer dan 25 jaar voor aanvang begonnen en minder dan 25 jaar voor aankomst eindigde.
• Niet gekort worden periodes in de voorgaande 25 jaar van:
  • maximaal 20 dagen per jaar in Nederland werken;
  • maximaal 6 weken per jaar, of eenmalig 1 aaneengesloten periode van maximaal 3 maanden verblijf in Nederland voor vakantie, familiebezoek of andere privéredenen (niet werkgerelateerd).

Deze kortingsregeling zorgt ervoor dat terugkerende Nederlanders eigenlijk niet meer in aanmerking komen voor toepassing van de 30%-regeling en voor de volledige periode gekort worden. Uitzondering zijn Nederlanders die al meer dan 25 jaar niet meer in Nederland hebben gewoond en / of gewerkt.

Een extreem voorbeeld is het volgende:

Henk is geboren (1970) en getogen in Nederland en is na zijn studie in Nederland naar Australië vertrokken (1994) om daar te reizen en is daar blijven wonen. Na 24 jaar keert Henk in 2018 terug naar Nederland en vind daar een baan bij de Universiteit Twente. Hij voldoet aan alle voorwaarden voor de 30%-regeling. Toch kan hij er geen gebruik van maken; hij wordt namelijk volledig gekort. Hij heeft nooit in Nederland gewerkt en is de afgelopen 25 jaar slechts 1 jaar in Nederland geweest. Hij wordt echter gekort voor de aaneengesloten periode die begon in 1970 en in 1994 nog net binnen de 25 jaarstermijn eindigde.

Had Henk een jaar gewacht met zijn terugkeer naar Nederland, dan had Henk volledig gebruik kunnen maken van de regeling en zou hij in het geheel niet gekort zijn.

Let dus goed op en laat je bij voorkeur adviseren voordat je definitief terugkeert.