Werkruimte thuis en omzetbelasting
Recht op aftrek van BTW bij verhuur werkruimte in eigen woning aan eigen B.V., in dit artikel behandelen wij een uitspraak van het Gerechtshof Amsterdam d.d. 21 januari 2025 (ECLI:NL:GHAMS:2025:586)
DGA verhuurt werkkamer aan eigen B.V.
In deze zaak stond de vraag centraal of een directeur-grootaandeelhouder (DGA) recht heeft op aftrek van voorbelasting voor de bouw van zijn eigen woning, voor zover deze woning mede wordt gebruikt voor economische doeleinden, namelijk de verhuur van een werkkamer aan zijn eigen B.V. (ECLI:NL:GHAMS:2025:586).
De inspecteur stelde zich op het standpunt dat geen recht op aftrek bestaat, onder meer omdat geen sprake zou zijn van een economische activiteit en dat het gebruik te zeer samenvalt met privé doeleinden. Het Gerechtshof Amsterdam bevestigt echter het oordeel van de rechtbank dat de DGA en zijn partner wél recht hebben op (gedeeltelijke) aftrek van omzetbelasting.
Juridisch kader: artikel 15 Wet OB en het begrip economische activiteit
Op grond van artikel 15, lid 1, Wet op de omzetbelasting 1968 bestaat recht op aftrek van voorbelasting voor zover de goederen en diensten worden gebruikt voor met omzetbelasting belaste handelingen. Het Hof toetste of aan de volgende voorwaarden werd voldaan:
- Economische activiteit (artikel 7, lid 2, onder b, Wet OB);
- Zelfstandigheid van handelen (artikel 7, lid 1, Wet OB);
- Rechtstreeks en onmiddellijk verband tussen kosten en economische activiteit;
- Belaste in plaats van vrijgestelde verhuur (artikel 11, lid 1, onderdeel b, onder 5°, Wet OB, met optie belaste verhuur).
1. Verhuur als economische activiteit
Het Hof achtte, net als de rechtbank, de terbeschikkingstelling van een werkkamer van ca. 9,8 m² in de woning tegen vergoeding een duurzaam en structureel economische activiteit. Hierbij was relevant dat:
- een marktconforme huurprijs van € 600 per kwartaal (excl. BTW) is overeengekomen;
- er een meerjarige huurovereenkomst is afgesloten;
- de kamer fysiek is ingericht en uitsluitend wordt gebruikt voor de werkzaamheden van de B.V.
Het Hof baseert zich onder meer op het arrest van de Hoge Raad van 4 oktober 2013 (ECLI:NL:HR:2013:783) waarin verhuur van onzelfstandige ruimten binnen de woning eveneens als economische activiteit is gekwalificeerd.
2. Zelfstandigheid ondanks dienstbetrekking
De inspecteur betoogde dat de DGA in loondienst is bij de B.V. en daarom niet zelfstandig zou handelen. Het Hof verwerpt dat standpunt. Belanghebbende en zijn partner traden samen op als verhuurder, en niet in dienstbetrekking. Dit onderscheidt de zaak van de uitspraak van de Hoge Raad van 23 december 1998 (ECLI:NL:HR:1998:AA2267), die door de inspecteur werd aangehaald.
3. Rechtstreeks en onmiddellijk verband met de kosten
De inspecteur voerde aan dat de kosten voor de bouw van de woning hoe dan ook zouden zijn gemaakt, en dat het zakelijk gebruik van de werkkamer slechts van ondergeschikt belang was. Hij verwees naar het arrest van de Hoge Raad van 16 juli 2021 (ECLI:NL:HR:2021:1158), dat ging over zonnepanelen.
Het Hof maakt echter duidelijk dat deze situatie fundamenteel verschilt: het gebruik van de werkkamer beperkt het privégebruik van de woning daadwerkelijk en is structureel. Daarbij is het relevante moment voor het recht op aftrek het moment van levering van het goed én het voornemen tot gebruik voor belaste prestaties. Dit voornemen acht het Hof voldoende aannemelijk.
4. Belaste verhuur ondanks medegebruik
De inspecteur stelde dat de verhuur vrijgesteld zou moeten zijn vanwege het medegebruik van gemeenschappelijke ruimten (zoals de gang en toiletten). Het Hof verwerpt ook dit argument: opteren voor belaste verhuur is mogelijk, en het arrest van 4 oktober 2013 biedt hiervoor voldoende basis.
Conclusie: voorwaarden voor BTW-aftrek bij verhuur binnen de woning
Deze uitspraak bevestigt dat het verhuren van een deel van de woning aan een eigen B.V. onder voorwaarden leidt tot aftrek van BTW op de (nieuw)bouwkosten. Die voorwaarden zijn onder meer:
- De verhuur moet duurzaam, tegen vergoeding en zakelijk zijn;
- Er moet sprake zijn van zelfstandige economische activiteit;
- Het zakelijke gebruik moet daadwerkelijk invloed hebben op het gebruik van de woning;
- Belaste verhuur moet expliciet zijn overeengekomen.
Wat betekent dit voor de praktijk?
Deze uitspraak biedt duidelijkheid en kansen voor DGA’s die (een deel van) hun woning gebruiken voor zakelijke doeleinden. Mits aan de juiste voorwaarden wordt voldaan, bestaat recht op aftrek van voorbelasting, wat bij nieuwbouw van substantiële waarde kan zijn. Overweegt u iets vergelijkbaars? Wij adviseren u graag bij het beoordelen van de haalbaarheid en het juist inrichten van de overeenkomst en de aangifte. Stuur ons gerust een e-mail.
