Piloot en voorkoming dubbele belasting

De fiscale regels voor piloten zijn veelal complex, dit komt omdat er soms sprake is van een drielandensituatie. De piloot woont in land X, de werkgever is gevestigd in Y en de piloot is gestationeerd in land Z. De uitwerking is vrijwel nooit standaard en maatwerk is altijd aan de orde. Bij een piloot kunt u ook denken aan een co-piloot, steward of purser.

Procedure voorkoming dubbele belasting piloot

De rechtbank Den Haag boog zich op 13 september 2024 (ECLI:NL:RBDHA:2024:18432) over een kwestie waarbij een piloot woonde in Nederland en werkte voor een luchtvaartmaatschappij die is gevestigd in het verenigd koningrijk waarbij de piloot gestationeerd was in Italie en hier meer dan 183 verbleef. De vraag was hoe de voorkoming dubbele belasting moest worden berekend. De vrijstelling moet worden berekend door de tijd dat wordt gewerkt boven het italiaanse grondgebied te delen door de totale vluchttijd. De piloot doet nog een beroep op het vertrouwensbeginsel, dat slaagt, waardoor de piloot een hogere aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verkijgt.

Voor de dagenbreuk verwijst de rechtbank naar een eerdere uitspraak van de Hoge Raad op 23 september 2005 (ECLI:NL:HR:2005:AP1424) tevens wordt gekeken welke weekenddagen in mindering moeten worden gebracht, dit op grond van de uitspraak van het Gerechtshof Amsterdam d.d. 11 februari 2020 (ECLI:NL:GHAMS:2020:537) , waarbij gedeeltelijke dagen mogen worden meegeteld (Hoge Raad d.d. 22 november 2013 ECLI:NL:HR:2013:1261), zie ook een heldere toelichting van de AG in 2024 (ECLI:NL:PHR:2024:851) Tot zover lijkt niet helemaal flekkeloos voor de piloot te verlopen.

De piloot doet echter (terecht) een beroep op het vertrouwensbeginsel. De rechtbank oordeelt dat de piloot terecht een beroep doet op het vertrouwensbeginsel. De belastingdienst had in het verleden een niet-gepubliceerd beleid gevoerd waarbij piloten, die meer dan 183 dagen in hun werkstaat verbleven, volledige vrijstelling van dubbele belasting kregen voor hun inkomen uit die werkstaat. Volgens dit beleid werden dagen van aankomst en vertrek in de werkstaat als volledige verblijfsdagen gerekend. De piloot ging ervan uit dat deze gedragslijn van toepassing was op zijn situatie. De inspecteur stelt dat het beleid niet op eiser van toepassing is, omdat geen individuele afspraken zijn gemaakt. De rechtbank verwerpt dit en oordeelt dat eiser in redelijkheid mocht aannemen dat het beleid ook voor hem gold, gezien het feit dat zijn vertegenwoordigers op de hoogte waren van het beleid en dit in de procedure toepasten. De Belastingdienst heeft dit beleid per 18 januari 2019 ingetrokken. Aangezien het beroep betrekking heeft op het belastingjaar 2018, kan de intrekking voor eiser niet gelden met terugwerkende kracht. De piloot heeft dus via een omweg (voor 2018) recht op een vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting voor een inkomen van € 150.000 (afgerond), bestaande uit zijn Italiaanse en Duitse inkomsten. De reden dat het beleid in 2019 is gewijzigd hangt samen met de uitspraak van het Gerechtshof 's hertogenbosch d.d. 18 januari 2019 ECLI:NL:GHSHE:2019:170.

Piloot en voorkoming dubbele belasting

Henk woont in Nederland en werkt als piloot in Turkije. Voor het turkse inkomen claimt Henk volgens de vrijstellingsmethode de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. Volgens het belastingverdrag tussen Nederland en Turkije moet echter de verrekeningsmethode worden toegepast. Het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden komt op 9 augustus 2024 (ECLI:NL:GHARL:2024:4739) komt tot een opmerkelijke uitspraak. Het hof oordeelt dat het Nederlandse verdragsbeleid is gericht op het principe van kapitaalimportneutraliteit en dat mede daarom voor actieve inkomsten een vermindering van dubbele belasting moet worden verleend volgens de vrijstellingsmethode. De staatssecretaris heeft dit in het golfstatenbesluit ook goedgekeurd, hierin staat dat voor piloten de vrijstellingsmethode moet worden toegepast. De reden is dat ondermeer Bahrein en Oman geen inkomstenbelasting heffen en dan valt er niks te verrekenen voor in Nederland wonende werknemers die in die staten werken. Hierdoor zouden inkomsten uit die staten effectief in Nederland worden belast, dit is volgens het besluit onwenselijk. De regeling geldt voor werknemers die offshore werken of voor personeel van internationale lucht en scheepvaarttuigen.  Er is geen objectieve en/of redelijke rechtvaardiging voor een ongelijke behandeling in de situatie met Turkije. Op het golfstatenbesluit valt wel wat af te dingen, veel belastingverdragen kennen geen kapitaalimportneutraliteit, denk hierbij aan bestuurders, piloten, sporters en artiesten, waarbij vaak de belastingverrekening wordt toegepast. Tegen de uitspraak van het Gerechtshof loopt nog cassatie.

Nieuws mei 2023 nieuw besluit voorkoming dubbele belasting

Als u in Nederland woont wordt u voor uw wereldinkomen in Nederland belast. Voor het in het wereldinkomen begrepen buitenlandse inkomen wordt het heffingsrecht (op grond van belastingverdragen of andere regelingen) vaak toegewezen aan het andere land. Nederland verleent hierover een vermindering tot het voorkomen of vermijden van dubbele belasting. In het verdrag staat meestal opgenomen voor welke inkomsten - op welke wijze - een voorkoming wordt gegeven. Dit kan volgens de vrijstellingsmethode of de verrekeningsmethode. Dit kan worden aangevuld met een verrekening van buitenlandse bronbelasting. Er is sinds 2023 een nieuw besluit dat het oude besluit uit 2008vervangt. Het nieuwe besluit kunt u hier raadplegen.

Premieheffing en piloten 

Voor de sociale verzekeringen is de piloot (bij werkzaamheden binnen de EU) vaak sociaal verzekerd in de lidstaat waar de werkgever zijn thuishaven heeft. Dit is de plaats waar de piloot normaal gesproken begint (en eindigt) met zijn werk.

Belastingheffing en piloten

Voor de belastingheffing is het belastingverdrag van toepassing (mits er een verdrag is gesloten). Veelal is de belastingheffing toegewezen aan het land waar de werkgever is gevestigd. In sommige verdragen (zoals Frankrijk, UK, Spanje en Italië) is de heffing toegewezen aan het woonland. Als een piloot in Nederland woont is, hij of zij voor zijn / haar wereldinkomen in Nederland belastingplichtig. Als de belastingheffing is toegewezen aan het werkland, zal Nederland een voorkoming voor dubbele heffing moeten verlenen, meestal op grond van de vrijstellingsmethode. Dit kan een voordeel opleveren als de heffing in het buitenland lager is dan in Nederland. Soms is echter ook de verrekeningsmethode van toepassing, in dat geval zal de piloot altijd het hoogste tarief betalen (óf in het buitenland óf in Nederland). Als het werkland mag heffen, kunnen er ook problemen ontstaan met de aftrekbare kosten in Nederland (zoals hypotheekrente).

Piloot die werkt vanuit Turkije past onjuiste verrekening toe

Bij de Rechtbank Gelderland speelde in 2022 een procedure inzake de toepassing van het belastingverdrag tussen Nederland en Turkije. De piloot was werkzaam in Turkije en is aan te merken als binnenlands belastingplichtige. De piloot claimt over 2015 - 2017 een vrijstelling voor zijn Turkse inkomen. Het verdrag tussen Nederland en Turkije kent echter voor piloten geen vrijstellingstellingsmethode, maar de (ongunstige) verrekeningsmethode. De aangifte loopt via de computers van de Belastingdienst en deze merkt niet op dat de onjuiste methode voor buitenlands inkomen is toegepast. Als de inspecteur dit ziet, besluit hij om navorderingsaanslagen op te leggen. De piloot stelt: "Geen nieuw feit en te laat." De rechtbank is het met de Belastingdienst eens, er mogen navorderingsaanslagen worden opgelegd. De inspecteur hoefde in redelijkheid niet te twijfelen aan de toepassing van de vrijstellingsmethode in de aangifte.

Noot fiscaal jurist inzake piloten en belastingen

Wij adviseren wekelijks piloten bij hun aangifte en / of advies inzake opstapplaats of woonplaats. Wat kunnen wij - in fiscale zin - voor piloten betekenen?

• Advisering inzake welke landen fiscaal gunstig zijn voor een emigratie
• Belastingadvies inzake eigen woning / vermogen
• Verzorgen aangifte inkomstenbelasting (M-biljet)
• Afstemming en overleg met de Belastingdienst
• Indienen vrijstelling loonheffing
• Afstemming buitenlandse fiscaal jurist inzake emigratie

Bron piloot en verrekeningsmethode

Rechtbank Gelderland d.d. 9 september 2022 ECLI:NL:RBGEL:2022:5267