Belastingkorting en aanmerkelijk belang
Een belastingplichtige die ten minste een direct of indirect belang heeft van ten minste 5% van de aandelen in een vennootschap heeft een aanmerkelijk belang. Indien op er een verlies uit aanmerkelijk belang ontstaat is dit in beginsel verrekenbaar met een positief voordeel uit aanmerkelijk belang uit het voorafgaande jaar of de toekomstige 6 jaren (vóór 2018 was dit toekomstige 9 jaren). Wat gebeurt er met een nog niet verrekend verlies uit aanmerkelijk belang dat niet meer kan worden verrekend, omdat er geen aanmerkelijk belang meer aanwezig is?
Omzetting verlies uit aanmerkelijk belang en toepassing belastingkorting
Een belastingplichtige heeft dan de mogelijkheid om op verzoek een verlies uit aanmerkelijk belang om te zetten in een belastingkorting, dit op grond van artikel 4.53 wet IB). De belastingkorting bedraagt het nog niet verrekende verlies uit box 2 vermenigvuldigd met het tarief in box 2. Vervolgens kan belastingplichtige de belastingkorting verrekenen met de verschuldigde belasting over het inkomen uit werk en woning (box 1). De omzetting kan plaatsvinden vanaf het 2e jaar na het jaar waarin geen sprake meer is van een aanmerkelijk belang.
Tarieven box 2
De afgelopen jaren is het tarief in box 2 regelmatig gewijzigd. Dit zorgt ervoor dat de belastingkorting over de jaren kan verschillen. Om een beeld te krijgen bij de wijzigingen in de tarieven volgt onderstaand een opsomming van de tarieven over de afgelopen jaren:
- Belastingjaar 2019: 25%
- Belastingjaar 2020: 26,25%
- Belastingjaar 2021 tot en met 2023: 26,9%
- Belastingjaar 2024: 24,5% (1e schijf) en 33% over het meerdere
Let op! Bij een omzetting van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting in 2024 wordt in zijn geheel berekend over het lage tarief van 24,5% (ingevolge de thans geldende wetgeving uit artikel 4.53, lid 2 Wet IB 2001).
Belastingkorting bij AB berekenen
Zoals uit de tabel is af te leiden is het aanmerkelijkbelangtarief vanaf 2019 tot en met 2023 gestaag gestegen van 25% naar 26,9%. Tot 2023 steeg de belastingkorting mee met de verhoogde tarieven, immers de belastingkorting wordt berekend tegen het percentage dat geldt in het jaar waarin de omzetting wordt geëffectueerd ongeacht in welk jaar de verliezen zijn ontstaan. Dit betekent dat het gunstig kan zijn om te wachten tot en met 2021 met omzetten en effectueren van de belastingkorting, omdat de belastingkorting op dat moment 26,9% bedraagt van het geleden verlies. Echter, heeft dit als nadeel dat er minder tijd is om het verlies te verrekenen met de verschuldigde belasting in box 1, de korting is namelijk maximaal negen jaar verrekenbaar na het jaar waarin het verlies is geleden.
Vereenvoudigd voorbeeld
- Een belastingplichtige (X) haalt in 2018 een verlies uit aanmerkelijk belang van € 125.000.
- Het verlies is ontstaan door de liquidatie (‘opheffing’) van een vennootschap waarin X een 100% belang had.
- X wil het verlies in 2021 omzetten in een belastingkorting en verrekenen vanaf belastingjaar 2021 (vanaf 2020 was de omzetting in een belastingkorting mogelijk).
- Dit betekent dat X een belastingkorting verkrijgt van € 33.625 (zijnde 26,9% van € 125.000).
- De belastingkorting kan tot en met 2027 worden verrekend de verschuldigde belasting in box. Een niet verrekend deel na 2027 komt automatisch te vervallen.
Jurisprudentie inzake belastingkorting bij aanmerkelijk belang
Belastingplichtige heeft in 2016 een verlies uit aanmerkelijk belang geleden van € 138.423 en in 2017 een aanvullende verlies van € 175.000 (totale omvang derhalve € 313.423).
De belastingplichtige verzoekt op 9 augustus 2021 om het totale verlies uit aanmerkelijk belang om te zetten in een belastingkorting en de belastingkorting vervolgens te verrekenen met de verschuldigde belasting uit box 1 vanaf 2019. De inspecteur heeft een beschikking voor de belastingkorting afgegeven van € 78.356 (zijnde 25% van € 313.423). Dit betekent dat € 34.606 (zijnde 25% van het verlies uit 2016) verrekenbaar is tot en met 2025 en € 43.750 (zijnde 25% van het verlies uit 2017) verrekenbaar is tot en met 2026. Belastingplichtige ging in beroep (na de afwijzing op bezwaar). Volgens belastingplichtige had de belastingkorting moeten worden berekend op 26,9% van de onverrekende verliezen, omdat de beschikking belastingkorting namelijk in 2021 is vastgesteld.
Standpunt rechtbank inzake belastingkorting bij AB
Volgens de Rechtbank Gelderland volgt uit artikel 4.53 Wet IB 2001 dat kan worden gekozen voor welk kalenderjaar voor het eerst de belastingkorting wordt verrekend en geëffectueerd. Als belastingplichtige een keuze heeft gemaakt vanaf welk jaar de belastingkorting dient te worden verrekend wordt vervolgens het restant van de belastingkorting jaarlijks in mindering gebracht op de verschuldigde belasting in box 1 (tot uiterlijk 9 jaar na het ontstaan van het verlies). Volgens de Rechtbank maakt het in dit geval niet uit op welk tijdstip het verzoek is gedaan of het tijdstip waarop de beschikking is vastgesteld. Het enige dat relevant is voor welk jaar om een omzetting wordt gekozen waarin de verrekening plaatsvindt.
Gevolg
Dit betekent dat de belastingkorting vastgesteld dient te worden op het percentage dat geldt uit 2019 zijnde 25%.
Vervolg
Belastingplichtige heeft tijdens de procedure verzocht om, naar aanleiding van een eerder gevoerd hoorgesprek, de verliezen uit aanmerkelijk belang over 2016 en 2017 om te zetten in een belastingkorting en dit te verrekenen vanaf belastingjaar 2020. Volgens de Rechtbank is een verzoek tot het wijzigen van het eerste jaar waarover de belastingkorting dient te worden verrekend mogelijk (ondanks de onherroepelijk vaststaande aanslag inkomstenbelasting 2020). Immers kan de aanslag inkomstenbelasting over 2020 middels een ambtshalve vermindering worden verlaagd. Louter van belang is dat de beschikking belastingkorting nog niet onherroepelijk vaststaat. Dit betekent dat de belastingkorting uiteindelijk wordt vastgesteld op € 82.274 (zijnde 26,25% van het verlies uit 2015 en 2016).
Noot fiscaal jurist inzake belastingkorting bij AB
Voor het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting is een beschikking nodig, aldus het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden in 2023.
Heeft u een verlies uit aanmerkelijk belang dat u niet meer kan verrekenen, omdat u inmiddels geen aanmerkelijk belang meer bezit? Dan kunt u op verzoek het verlies vanaf het 2e jaar na het jaar waarin geen sprake meer is van een aanmerkelijk belang omzetten in een belastingkorting. Denk voorafgaand aan de omzetting in een belastingkorting goed na vanaf welk jaar u dit wenst te verrekenen.
Het kan voordeliger zijn om te verzoeken om de belastingkorting voor het eerst te verrekenen met inkomen vanaf 2021, 2022 of 2023, maar het blijft maatwerk. Indien u verwacht weinig tot geen inkomen meer te hebben over latere jaren heeft u per slot van rekening niets aan een belastingkorting en zou het voordeliger kunnen zijn om, tegen een lager percentage, de belastingkorting in eerdere jaren te verrekenen. Anderzijds kunnen belastingjaren die niet meer vatbaar zijn voor ambtshalve verminderingen ook een rol spelen om een andere keuze te maken. Wij adviseren u graag in dergelijke situaties.
Bron verlies uit aanmerkelijk belang en belastingkorting
Rechtbank Gelderland d.d. 19 januari 2024 ECLI:NL:RBGEL:2024:370
